现在说一说我们游玩回来之后愁眉苦脸，胆战心惊面对的东西是什么。我们做的工作全名啰嗦得很，叫做“萨班斯法案404条款全球遵循性审计项目”萨班斯法案是安然和安达信事件的产物。法案由美国国会以法律的形式颁布，但真实的制定者和推广者乃是大名鼎鼎的美国证交会。小子无知，但出于个人兴趣，也对中国资本市场一直表现出来的不争气作过一些粗浅的思考。个人认为，如果监管机构足够强有力，股市的表现应该不会令人如此失望。中国证监会应该严肃反思一下自己在资本市场建设过程中的角色—我一直觉得美国证交会在给自己的定位上思路非常清楚。左手从国会要权，右手从上市公司要钱。这样武装自己，自然说话底气十足，可以做到令行禁止。安然、世通只是个案，不足以作为美国资本市场监管不善的佐证。就我个人的从业经历而言，大部分美国公司的内控水平实在比我们的国企、私企高明太多。从后来陆续披露的资料来看，美国接连发生的企业丑闻，大部分是自顶而下的失控，舞弊者也大多数是公司内“看不见的顶层”。对于普通员工，面对几十上百年来积淀完善的流程，庞杂森严的系统，手续繁复的审批，实在鲜有犯罪的可能。我在火车驴拉的时候，由于身为审计人员，可以申请一个暂时的经理级的系统访问权限，但是看到的数据也实为有限，只不过是庞大数据链的中间一环。后来获知安然的首席执行官获刑370多年，替他的晚年幸福担心之余，也感叹举头之上，自有灵明。这句话有点雅，通俗一点说，就是冤有头、债有主。百年大厦轰然倒塌，绝对是由于最高管理层决策失误或恶意舞弊造成的。

　　按照上述说法，萨氏法案立案的基础有点问题。因为我个人理解，它的立案基础乃是自下向上的控制。这样的控制，对于管理层的舞弊防范实在有限。我举一个很小的例子来说明。假如有一控制，控制行为（control activity）是，一定金额的费用支出需获一定层级的管理者的审批。那么当这个控制延伸到管理层的最高一级，我们想象的极端一些，比如总裁的费用谁来控制审批？难道每一笔费用都要管理委员会或是董事会来审批？那么董事局主席又如何？而这样的控制漏洞实际上才是风险最高之处。这就是萨氏法案立论不足之处。

　　日期：2008-2-25　22:03:15
　　3）问君曾记否，青青河上柳
　　曾经有一段时间我、小北京儿和夏兄被安排做税务循环，每天都在一起厮混。夏兄是税务专家，现在做着自己的专长，本该谈笑间，issue灰飞烟灭才对。但是我们每天却只看见他苦着一张脸，一天平均要叹气1000多次，以至于后来我们听到他呼吸都觉得此人是在叹息。对于此事我出于好奇曾专门就正于夏兄。夏兄又叹了一口气，很无奈地说，他当初刚毕业之时，也如春花初绽，每日里都像个傻小子一样欢天喜地的，随着后来工作越来越忙，压力也越来越大，就变成了这样一副面孔。为了配合自己的语气，他还指了指自己愁苦的面容。这幅画面一直定格在我的回忆里。当时只是觉得好笑，但现在回忆起来，总觉得有点淡淡的悲凉，在别人眼中年少多金，白马轻裘的翩翩少年，内心未必有如呈现出来的那样令人羡艳。

　　小北京儿倒是一如既往地傻开心。她毕业的大学和ACCA签了学分互认的协定，此人毕业之时免掉了14门课程中的10门。此外，ACCA又与香港注册会计师协会签了一个协定，如果某港人考过了ACCA，则自动转为香港注册会计师。这样的两桩好事全都落在了小北京儿头上，按她自己的话说，她也不知道怎么回事就成了双料的会计师，说话间神色自若，可见她心里也确实很困惑。我们听在耳中，恨在心里，每个人都很悲愤，一面感叹命运的不公。小北京儿无试可考，每天晚上倒也孜孜矻矻，不曾早睡。不过不是在学习，而是在熬夜看大长今。她的同屋是个上进的女孩子，加班之余还在刻苦钻研CFA。但是作为一个正常的人，看到自己的同屋除了吃，就是玩，还有睡，过得简直是猪一样的生活，心里想必也无比失衡，一定恨不得一脚飞过去。小北京儿看完了大长今，又到处去找电影来看，还曾隆重向我们推荐了一部法国的电影，好像叫做：“放牛班的春天。”我听了这样的名字，觉得带着一股悠然见南山的田园调调儿，于是欣然拿来看，看完的结果也和陶渊明一样欲辩已忘言，倒不是好得令我忘了说话，恰恰相反，简直又臭又长，差得无话可说，所以忘言。我和夏兄数次都快睡了过去，全靠互相掐对方的大腿才能保持不睡。

　　当时正是阳春三月，我们下班的时候已经是晚上8、9点钟了，早已领略不到媚软的春光，但这丝毫不影响小北京儿出游的兴致。我们三个人一起出去，简直就像领着一个小孩子逛街，她提出的每一个要求都令人头疼。每每吃完饭，我们要回酒店的时候，小北京儿常常兴致勃勃地建议再去超市逛逛。这样的情况下，我和夏兄常常交换一个眼神，然后吓唬她说，这里有伙匪徒，为了破坏社会主义的安定团结，专抢香港人。抢到了之后，男的直接扔到海里，女的要看姿色再决定，长成她这样的估计也要直接扔到海里。小北京儿虽然傻，但是也知道这是在骗她，不过转头想想，也就不闹了。回酒店的路上，为了弥补一下我们骗她的内疚之情，夏兄常常牺牲形象给小北京儿表演吃绿舌头。绿舌头乃是一种冰棍的名字，不知道里面放了什么东西，吃来吃去也不化，只越舔越长。这样的表演非常吸引小北京的眼球，每每看得拍手叫好，活像个小傻子。我实在是看不下去，每次都东张西望装作看风景，尽量不去看夏兄的丑态。夏兄对小北京儿有一种发自内心的宠爱，小北京提出的非分要求，只要不是让夏兄跳海，他一般都会满足。当时光良还是品冠的《童话》还刚刚上市，小北京儿只是不经意间提了一句，下次见面的时候夏兄就变戏法一样地买了来。但是依我来看这样的感情其实非常地单纯，关系亲密，但是情在手足，不在男女。我想，这真是一种很美好的感情，现在夏兄远在大洋彼岸，也不知夜深人静之时，是不是也会想起我们。

　　当时我们三个都把吃晚饭当成一天最大的享受，按照小北京的意见，我们每天都要去一家不同的饭店。我对她这种没出息的吃法非常不屑，教育她只有叫化子才吃百家饭，每次都强行拉她到固定的饭馆吃饭。说到青岛的海鲜那可真是好，品种虽然繁多，但是看上去都reasonable, 可以让人接受。后来我去大连，住的酒店后面一条街都是烧烤海鲜的摊位。整条街都烟雾缭绕地像着了大火一样。站在摊前，一盆盆的都是叫不出名堂的海产品，看上去全都长相狰狞，叫人连试一试的勇气都没有。当日在青岛我最爱吃的海鲜乃是当地出产的扇贝，又好又便宜，又大又新鲜，3块钱就可以买到一只完整的扇贝，不像北京的都是半只半只卖。一般情况下，我们会让店家将其合着蒜茸粉丝烧来吃，真是无上的美味。

　　吃完晚饭回酒店的路上，我们会路过一家叫做“小倩倩馄饨”的馄饨铺。也不知道店主哪里来的灵感给自己的买卖起了这样一个恶俗的名字。这个店是我们偶然发现的，店里脏兮兮的，桌子油得连苍蝇都站不住，碗筷倒是粘得可以粘虫子。但是我们冒险一试之下，无不称奇，馄饨不只汤鲜，每只都能吃出不同的香味，真是妙不可言。一大碗馄饨1块5，再加上5毛钱一个的油酥烧饼，还有店主自制的卤水豆腐和熏鸡蛋，热乎乎香喷喷，真能把舌头都吞下去。小北京儿个子小得可以捧在手上，但是吃起馄饨来势如猛虎，状如疯魔，往往让我和夏兄不顾吃饭，只顾看她。

　　我们就这样吃着馄饨，吃着扇贝，吃着绿舌头，吃到了该说再见。我记忆里分别的场面好像很轻松，小北京儿实属没心没肺之人，临走了还笑嘻嘻地让我们请她吃冰棍—简直是猪一样的思想。
　　我和夏兄同在北京，虽然只是楼上楼下，但各自瞎忙，慢慢地联系也疏了。小北京儿倒是常常写封短信来问候一下。我回信的时候，脑子里闪现的是此人嬉皮笑脸的模样，当时很想把题目里的那两句诗解释给她听，后来想了想，就算了。
　　我想，小北京儿记忆里的青岛，虽然没有青青的杨柳，霸陵的伤怀，但可能会有一些很具体的东西，比如远远的海，好吃的馄饨，还有夏兄伸出的长长的绿舌头。
　　4）天涯亦有明月，不如相忘江湖
　　谈到这里，先小小地解释一下。这里相忘的忘不是忘记的意思，而是“各自安适”的意思。是陶渊明“欲辩已忘言”的“忘”。

　　青岛的项目做到春节暂时告一段落，大年29的时候我们纷纷收拾东西准备回家。会议室外面的客户早已经走得七七八八了，坚守岗位的大部分都是本地的员工，见到我们满面春风地冲他们走过来，大都目光闪烁，躲躲闪闪的。这样的情景让我很不舒服。我由此还萌生了很严肃的思考，我们日以继夜，孜孜矻矻的终极目标到底何在？作为企业的审计师，我们是应付证监机构检查的工具，惹人讨厌的累赘，还是羁绊企业运营的障碍？